Как бизнес сможет сэкономить на налоге на прибыль в 2025 году: федеральные и региональные инструменты поддержки

С 1 января 2025 года в российском налоговом законодательстве появилась новая возможность для компаний, инвестирующих в развитие. Теперь предприниматели смогут воспользоваться дополнительной налоговой льготой — механизмом, позволяющим снизить обязательства по налогу на прибыль за счет вложений в основные фонды и нематериальные активы.

Речь идет о новом федеральном подходе, действующем на всей территории страны, и уже известной региональной программе, условия которой зависят от позиции субъектов РФ. Эти схемы нельзя совмещать — компания должна сделать выбор, но в обоих случаях государство предлагает бизнесу компенсировать часть затрат через снижение фискальной нагрузки.

Разберемся, кто имеет право использовать льготу, какие активы подпадают под ее действие, каковы ограничения и в чем отличие федеральной и региональной моделей.

1. Федеральный механизм налоговой поддержки: суть и особенности
• Что дает эта норма бизнесу
• Кто может рассчитывать на льготу
2. Как рассчитывается налоговая преференция и как она влияет на платеж в бюджет
• Как работает механизм
• Когда нужно вернуть налог
3. Как работает региональный механизм налоговой экономии
• Где доступна региональная преференция
• Кто может получить поддержку от региона
• Какие расходы дают право на снижение налога
• Важное ограничение
4. Пошаговый порядок применения региональной налоговой льготы для бизнеса
• Этап 1. Рассчитайте налог на прибыль без применения льготы
• Этап 2. Определите долю затрат, подлежащую возмещению
• Этап 3. Перерасчитайте федеральную часть
• Этап 4. Рассчитайте региональный лимит
• Этап 5. Сравните и выберите минимальное значение
• Этап 6. Пересчитайте налог в региональный бюджет
• Где и как отражать данные
5. Сравнение двух программ и финальные выводы
• Сравнительная таблица: федеральный vs. региональный механизм
6. Основные риски
7. Выводы

Федеральный механизм налоговой поддержки: суть и особенности

Новая статья 286.2 Налогового кодекса РФ предоставляет возможность сократить сумму налога на прибыль, которая перечисляется в федеральный бюджет, при условии, что компания вкладывается в определенные категории активов.

Эта мера действует по всей России и введена в дополнение к существующему региональному порядку. Однако воспользоваться сразу двумя инструментами нельзя — необходимо выбрать один.

Что дает эта норма бизнесу:

• возможность компенсировать до 50 % понесенных капитальных расходов;
  

• применима к затратам на приобретение, строительство, модернизацию, реконструкцию, достройку и переоснащение;
  

• распространяется только на активы, включенные в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638.

Кто может рассчитывать на льготу:

• юридические лица, уплачивающие федеральную часть налога по ставке 8 %;
  

• участники инвестиционного процесса, отражающие понесенные расходы в рамках налогового учета;
  

• компании, входящие в группу взаимозависимых лиц, если расходы несет одно из них;
  

• исключения составляют: банки, нерезиденты РФ, участники особых соглашений (см. п. 10 ст. 286.2 НК РФ).

Обратите внимание: если компания в налоговом учете применяет повышающие коэффициенты к стоимости приобретаемых активов, право на участие в программе она теряет (основание: закон № 362-ФЗ от 29.10.2024).

Условие: решение об использовании этого режима должно быть закреплено в учетной политике. Уведомление в ИФНС не требуется — достаточно начать применение с 1 января соответствующего года.

Как рассчитывается налоговая преференция и как она влияет на платеж в бюджет

Финансовый результат от применения федеральной меры поддержки напрямую зависит от того, когда активы были введены в эксплуатацию или переоценены в результате разных улучшений. Право на уменьшение налоговой базы возникает именно в этот момент.

Как работает механизм:

1. Расчетная база — это совокупность затрат на капитальные вложения в имущество, попадающее под действие нормы.
   Однако объем компенсации ограничен: не более 50 % от фактических расходов.
   

2. Финансовый минимум — даже если расчеты показывают, что налога к уплате нет, организация обязана перечислить не менее 3 % от суммы, начисленной по ставке 8 %.
   С 2031 года этот порог уменьшится до 2 %.
   

3. Перенос остатка — если сумма налогового уменьшения оказалась выше, чем обязательства в текущем году, остаток может быть использован в следующих отчетных периодах.
   Количество лет, на которые можно перенести остаток, будет определяться постановлением Правительства.
   

Когда нужно вернуть налог

Если имущество, которое дало право на использование налоговой льготы, будет реализовано, передано или списано в течение пяти лет с момента постановки на учет — сумму, на которую ранее был уменьшен платеж, придется восстановить и доплатить в бюджет. К этому прибавятся пени.

Также возврат может потребоваться, если будет выявлено нарушение правил учета, порядка расчета или отчетности.

Порядок отражения информации: факт использования механизма должен быть указан в декларации по налогу на прибыль. Без этого налоговая не сможет отследить, на каком основании организация уменьшила обязательства.

Как работает региональный механизм налоговой экономии

В отличие от федерального, региональный подход к снижению фискальной нагрузки действует только в тех субъектах РФ, где соответствующие правила закреплены на уровне местного законодательства. Основанием для применения служит статья 286.1 НК РФ, которая позволяет регионам стимулировать инвестиции через налоговые послабления.

Где доступна региональная преференция

Программа действует не автоматически по всей стране, а только в тех регионах, которые утвердили собственные законы и условия.

Например, в Москве воспользоваться этим правом могут только организации, зарегистрированные в столице и получившие статус московского инвестора первой или второй категории. Иные компании, даже при наличии филиалов в городе, такой возможности не имеют (см. Закон г. Москвы от 20.11.2019 № 28).

Кто может получить поддержку от региона

Региональный подход применяется на добровольной основе — организация сама принимает решение, зафиксировав его в учетной политике. Обычно перейти на такой режим можно не чаще одного раза в три года, хотя в некоторых субъектах установлены иные сроки.

Какие расходы дают право на снижение налога

В качестве базы для региональной преференции признаются определенные виды капитальных затрат. Их перечень закреплен в п. 2 ст. 286.1 НК РФ, а именно:

• вложения в основные средства амортизационных групп с 3 по 10;
  

• затраты на объекты, включенные в перечень инвестиционных проектов с господдержкой;
  

• строительство инфраструктуры в рамках комплексного освоения территорий;
  

• определенные расходы на научно-исследовательские работы;
  

• финансирование культурных учреждений;
  

• вложения в разработку и внедрение программного обеспечения из госреестра.

Дополнительно региональные власти могут:

• ограничить категории участников;
  

• исключить отдельные направления инвестиций;
  

• установить лимиты на максимальный размер компенсации.

Важное ограничение

Если предприятие воспользовалось снижением налога по определенному объекту, оно теряет право начислять по нему амортизацию в целях налогообложения. Также нельзя будет применить амортизационную премию.

Пошаговый порядок применения региональной налоговой льготы для бизнеса

Региональный механизм снижения налоговой нагрузки требует от компании четкого соблюдения последовательности действий. Каждый этап связан с расчетами и сравнением значений, которые позволяют определить максимально допустимую экономию и корректно отразить ее в отчетности.

Этап 1. Рассчитайте налог на прибыль без применения льготы

Разделите обязательства на две части:

• та, что подлежит уплате в федеральный бюджет;
  

• и та, что зачисляется в региональную казну.

Этап 2. Определите долю затрат, подлежащую возмещению

Для этого суммируйте расходы, которые попадают под действие ст. 286.1 НК РФ, затем умножьте каждую статью затрат на установленный процент (его определяет закон субъекта РФ).

Результатом будет сумма, которую можно вычесть из федеральной части налога.

Этап 3. Перерасчитайте федеральную часть

Исходный платеж (из этапа 1) уменьшите на сумму из этапа 2. Получившаяся величина — это налог к уплате в федеральный бюджет с учетом региональной преференции.

Этап 4. Рассчитайте региональный лимит

Сначала определите, сколько можно сэкономить по региональной части. Для этого вычтите из стандартного налога по ставке региона сумму, рассчитанную по льготной ставке 5 % (или по иному значению, указанному в законе субъекта РФ).

Этап 5. Сравните и выберите минимальное значение

Сопоставьте сумму расходов (переведенную в потенциальную экономию) и рассчитанную поэтапно разницу между обычной и льготной ставкой.

К зачету принимается меньшее из двух значений.

Этап 6. Пересчитайте налог в региональный бюджет

От начального значения из этапа 1 отнимите сумму, полученную на предыдущем шаге. Это и есть итоговая величина налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта.

Где и как отражать данные

Информация о применении региональной программы указывается в приложении № 7 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Если у компании есть обособленные подразделения, требуется заполнение приложения № 5, где распределяются суммы по регионам.

В следующем (финальном) блоке — сравнительная таблица, выводы, главные риски и практическое резюме.

Сравнение двух программ и финальные выводы

Федеральный и региональный подходы к снижению налоговой нагрузки схожи по сути, но существенно отличаются по механике, зоне действия и условиям. Ниже — таблица, которая поможет определить, какая из схем выгоднее конкретному бизнесу.

Сравнительная таблица: федеральный vs. региональный механизм

Основные риски

1. Нарушение условий применения
   Ошибки в расчетах, отсутствие учетной политики, неправильное отражение в отчетности — все это ведет к доначислениям, пени и штрафам.
   

2. Раннее выбытие актива (для ФИНВ)
   Продажа, передача или списание объекта ранее 5 лет после ввода в эксплуатацию аннулирует право на снижение налога — сумму придется вернуть.Сложности в подтверждении расходов
   

3. Без корректных первичных документов (актов, договоров, накладных) налоговая не примет расчет и не позволит уменьшить обязательства.

Выводы

Инвестиционные инструменты в налоговом праве — это не просто «льготы», а полноценная стратегия возврата части вложений. Чтобы использовать их эффективно, компаниям необходимо заранее проанализировать масштаб и структуру капитальных затрат, выбрать наиболее подходящую модель — федеральную или региональную — с учетом всех ограничений и последствий, и обеспечить юридически корректное оформление: от фиксации в учетной политике до точного отражения в налоговой декларации.