Особенности налогообложения КИК (контролируемые иностранные компании) — избегаем риски и оптимизируем налогообложение

Контролируемые иностранные компании — это не только прибыль и статус акционера иностранного предприятия. Это долг платить налоги и информировать налоговую инспекцию о деятельности. Забывчивых по головке не погладят — покарают на сумму до 2 050 000₽! 

Рассказываем, что это за зверь такой — КИК, признают ли вас контролирующими лицом, если вы купили не всю организацию, какие отчеты отправлять в ФНС и когда это надо сделать. И сколько ваших кровных уйдет на налоги в бюджет РФ.

Оглавление:

1. Что представляет собой КИК
   
2. Когда лицо приобретает статус контролирующего иностранную компанию — критерии
• Участие
  
• Контроль
3. Какие отчеты нужно сдавать в ФНС лицам, владеющим и/или управляющим зарубежными предприятиями
   
• Уведомление об участии в иностранной компании
  
• Уведомление об изменении доли или ликвидации компании
• Уведомление о КИК
  
4. Как платить налоги с КИК. Активные и пассивные компании
   
• КИК: когда платить налоги
  
• Фиксированный налог
• Кого освобождают от налогов на КИК
  
• Какую отчетность сдать по полученному доходу от контролируемой иностранной компании
  
5. Штрафы за несдачу или просрочку сдачи уведомлений
   

Что представляет собой КИК

Разберем термин, начиная с конца. 

Компания — это предприятие любой формы собственности, в том числе без образования юридического лица.

Иностранная — компания, не являющаяся налоговым резидентом России. Резидентство определяется по стране регистрации. Открыли фирму в Казахстане — значит, она резидент Казахстана.

Контролируемая — значит, ею управляет россиянин — один или с другими учредителями. Обычно если управляет — значит, и частично владеет, но возможны нюансы.

Пример показывает, что стать совладельцем и контролирующим лицом зарубежного предприятия несложно. Главное, о чем забывают новоявленные владельцы заводов, газет, пароходов — вкупе с дополнительной прибылью приобретаются и новые обязанности. Они описаны в Законе от 24 ноября 2014 года № 376-ФЗ. Мы рассмотрим основные меры, которые стоит предпринять контролирующему лицу для защиты от миллионных штрафов.

КИК в России признается предприятие любой формы собственности из другой страны, принадлежащая резиденту РФ полностью или частично.

Когда лицо приобретает статус контролирующего иностранную компанию — критерии

Чтобы кого-то признали контролирующим зарубежное предприятие лицом, должны сойтись два обстоятельства: 

1. Этот кто-то должен являться налоговым резидентом России. Статус резидента определяется ретроспективно, когда заканчивается год. Если человек более чем 183 дня с 1 января по 31 декабря какого-то года находится на территории РФ, то в этом самом году он резидент. Если срок составляет менее полугода — нерезидент.
2. Этот кто-то должен контролировать зарубежное предприятие, попадая либо под критерий участия, либо под критерий контроля. Сейчас расшифруем.

Участие

Участие в зарубежных юрлицах может быть двух видов:

• прямое;
• косвенное.

Сразу оговоримся, что в контексте нашей статьи участие = владение, чтобы не путаться в дальнейшем в малозначительных нюансах.

Прямое рассматривается в двух вариантах:

1. Предприниматель владеет 25% и более, являясь единственным совладельцем из РФ (то есть другие совладельцы — не россияне, а иностранцы).
2. Предприниматель владеет 10% и более, являясь одним из россиян, а всем россиянам в общей сложности принадлежит более 50% фирмы.

Косвенное участие:

1. Есть российское предприятие — ООО. В числе его активов числится определенное количество акций или бумаги на определенный процент участия в зарубежном предприятии. Чтобы понять, контролируют ли владельцы российского ООО иностранное, считают косвенную долю— умножают процент владения российской компанией (РК) на ее процент владения иностранной (ИК).

% в КИК = % в РК х % РК в ИК

2. Вычисленный на предыдущем этапе процент подставляется в критерии прямого участия: 25% и более при единственном россиянине и 10% и более при 50%< россиян среди участников.

Косвенное владение поясним на примере.

Контроль

Резидент России прямо или через посредника влияет на бизнес-решения зарубежной организации — цитируем пункт 7 статьи 25.13 НК РФ. Даже если физлицо или юрлицо не является учредителем, но каким-то образом влияет на распределение прибыли или другие бизнес-решения, оно всё равно признается контролирующим лицом. 

Каким образом оно может влиять? Например, занимая руководящую должность в компании. Или, имея небольшой пакет акций, тем не менее обладать правом вето на любые решения высшего органа управления. Если такое есть — критерий контроля выполняется, резидент РФ считается контролирующим лицом со всеми вытекающими.

Помните организации без образования юридического лица? Если двое друзей на словах договорились о том, что они вскладчину ведут какие-то дела на Кипре (в Азербайджане, Буркина-Фасо) и пилят прибыль пополам — это тот самый случай. И каждый из друзей управляет их неоформленной фирмой по обоим описанным выше критериям: владеет достаточной долей и влияет на решения. Узнает ли о таком предприятии российская налоговая — большой вопрос, но обязанность подать документы у друзей появляется сразу после того, как они ударили по рукам. Решат оформить бизнес документально — 100% надо будет подаваться в российскую ФНС.

Какие отчеты нужно сдавать в ФНС лицам, владеющим и/или управляющим зарубежными предприятиями

У физлица или предприятия, управляющего зарубежным предприятием, появляется обязанность отчитываться в ИФНС. Она использует сведения из уведомлений для проверки правильности исчисления базы и налогов. Подавать нужно следующие документы.

Уведомление об участии в иностранной компании

Эту форму обязательно подавать всем, кто имеет долю в зарубежном бизнесе — когда самостоятельно открыл иностранное предприятие или купил часть существующего. Не важно, сколько купил человек или организация — 3% или 33% — на подачу формы дается 90 календарных дней. Дата отсчитывается от момента приобретения зарубежного актива по документам.

Форма утверждена первым приложением к Приказу ФНС от 05.07.2019 года № ММВ-7-13/338@.

В документе указывают:

• дату возникновения прав на фирму или ее часть;

• наименование организации, ее реквизиты — адрес, местный аналог ИНН и любые другие идентификаторы, принятые в стране;

• величину доли или степень влияния на решения.

Уведомление об изменении доли или ликвидации компании

Участники из РФ сообщают налоговой инспекции о любых изменениях:

• покупка или отчуждение всех или части акций;

• закрытие предприятия;

• изменение степени влияния на решения.

Если КИК закрывается или продается, порядок действий аналогичен предыдущему. Та же форма, та же контролируемая иностранная компания (КИК). В уведомлении дополнительно указывают дату, с которой КЛ утрачивает свой почетный статус акционера или единоличного владельца зарубежного предприятия.

Уведомление о КИК

Не нужно путать этот документ с предыдущим. Он называется похоже, но совершенно о другом. Этот документ нужно подавать не всем, а только тем людям или юридическим лицам, которые являются контролирующими. 

Форма содержит следующие сведения:

• сведения о лице: гражданине или предприятии, подающем форму;

• наименование, адрес, другие реквизиты зарубежного предприятия;

• основания, по которым подписанта документа признали контролирующим;

• данные об отчетах, которое предприятие подало в стране инкорпорации;

• цепочка процентов и компаний при косвенном владении и все данные об упоминаемых в этом разделе фирмах в РФ и за границей;

• сведения о зарубежной организации без образования юридического лица и почему подписант считает, что он управляет такой организацией.

К этой форме надо прикладывать отчетность КИК в стране инкорпорации. Отчетность должна быть переведена на русский, но не обязательно нотариально. 

Физическому лицу удобнее всего подать сведения о КИК через личный кабинет налогоплательщика. Пошаговый процесс построен очень понятно.

Альтернативный путь — скачать бумажный бланк, распечатать его и сдать в свою налоговую. 

Документ подается на следующий год по итогу финансового года в стране инкорпорации. Цепочка такая: 

• отработали год N, 

• в следующем году (N+1) признали доход, составили местную финансовую отчетность и провели аудит, если он нужен по закону страны. И в год N+2 подали в России уведомление о КИК. Подача документов в электронном виде обязательна только для компаний, физлица могут обойтись бумажными бланками.

Как платить налоги с КИК. Активные и пассивные компании 

Не будем долго тянуть интригу. С прибыли, которую КИК получает в своей стране, контролирующие лица должны заплатить налог. Физические — НДФЛ, юридические — налог на прибыль на ОСНО или единый на УСН.

Но — нюанс — не с любого дохода, а только с того, который превышает 10 млн рублей «брутто», то есть до уплаты местных налогов. Получила компания прибыль в 12 млн рублей — вот с 12 млн и будет рассчитан налог (п 7. ст. 25.15 НК РФ).

Но — вот вам второй нюанс — не с каждого дохода свыше 10 млн надо платить налоги. А только если компания активная: контролируемые компании делятся на активные и пассивные.

Активные компании — это такие, которые работают: занимаются обычной деятельностью на иностранной территории — рестораны, склады, торговля, производство. В них работает персонал, они что-то продают, потребляют ресурсы.Прибыль активной компании облагается налогом только в иностранном государстве, а в России с нее платить ничего не нужно. Но, если владельцы получили дивиденды — дивиденды налогом облагаются, это уже другая история. 

Пассивные компании - такие, у которой нет активной деятельности (активной по смыслу как написано в предыдущем абзаце). Такие компании живут за счет процентов, роялти или полученных дивидендов. Условно говоря, сидит совет директоров, равный по составу совету учредителей на груде ценных бумаг или объектов авторского права и собирает всяческие дивиденды или роялти — то есть, получая на «ровном месте» внереализационные доходы. Такие компании считаются пассивными, а у их владельцев — резидентов РФ — возникает обязанность уплаты налога с прибыли этой иностранной компании в том случае, если эта самая прибыль зарубежного юрлица превысит 10 000 000 ₽.

И — третий нюанс — перевод иностранной валюты в российскую. Как правильно перевести шведские кроны или азербайджанские манаты в рубли? Правильный ответ: по среднегодовому курсу. Выписываем и суммируем официально опубликованные в течение года курсы и делим на количество публикаций. Или можно на свой страх и риск воспользоваться онлайн-калькулятором.

КИК: когда платить налоги

Для юридических лиц крайний срок уплаты — это 28 марта. Для физических — 15 июля. Вопрос только в годе.

Если N — год получения прибыли, то год N+1 дается на то, чтобы признать прибыль, составить отчетность в стране инкорпорации и пройти аудит, если это необходимо по местным законам. И вот в год N+2 платим налоги. Иными словами: отработали 2022 — сдались в 2023 в стране — налог в России платим в 2024. 

Вот еще нюанс. В некоторых странах вы можете установить для компании собственный финансовый год. Например, с 15 мая по 14 мая. Тогда всё становится ещё интереснее. Отработали, допустим, год с 15 мая 2022 по 14 мая 2023. В России доход признают в последний день следующего года — то есть 31.12.2024. В течение этого — 2024 — года нужно было сделать всё по законам страны инкорпорации, а в 2025 году подать Уведомление о КИК за год с 15.05.2022 по 14.05.2023 и заплатить налоги в России.

Фиксированный налог 

Если нет желания или возможности раскрывать деятельность иностранного предприятия, КЛ может платить НДФЛ с фиксированной прибыли — 34 миллиона рублей. Налог тоже фиксирован и составляет ровно 5 млн ₽.

Чтобы платить фиксированный НДФЛ, нужно до конца года, с которого КЛ хочет изменить порядок налогообложения, подать форму из приказа ФНС от 19.05.2021 года № ЕД-7-13/495@. Режим нужно применять как минимум пять лет — раньше вернуться на стандартный порядок нельзя.

Чтобы вернуться с «фикса», нужно подать другое Уведомление.

Переход на НДФЛ с фиксированной прибыли не освобождает от подачи уведомления о КИК. 

Резюмируем: чтобы подписаться на фикс, нужно иметь веские причины. Например, когда прибыль пассивного иностранного предприятия (или нескольких) в сумме сильно превышает 34 миллиона рублей или нет возможности/желания предоставлять финансовую отчетность.

Кого освобождают от налогов на КИК

От налога освобождают:

• некоммерческие организации, не являющиеся резидентами РФ;

• компании, которые зарегистрированы и постоянно находятся в одной из стран-участниц Евразийского экономического союза;

• участников проектов по разработке месторождений углеводородов, добыче полезных ископаемых;

• фирмы, которые и без того заплатили достаточно; их эффективная ставка налогообложения выше, чем 0,75 средневзвешенной ставки налога на прибыль;

• банки, страховые компании, холдинги.

Даже если налоги платить не нужно, КЛ продолжают сдавать в ИФНС все ранее описанные уведомления.

Какую отчетность сдать по полученному доходу от контролируемой иностранной компании

Состав форм, которые нужно отправить в ИФНС, зависит от типа плательщика:

1. Физические лица сдают 3-НДФЛ. Во втором приложении отражают величину нераспределенной прибыли иностранной компании и исчисленный налог. Декларацию сдают в ИФНС по адресу прописки. После проверки инспекторы направляют в личный кабинет налогоплательщика квитанцию для оплаты. Срок сдачи 3-НДФЛ — до 30 апреля.

Если фирма распределила прибыль, физлицо декларирует доход как дивиденды в стандартном порядке.

2. Юридические лица заносят данные по доходам от КИК в обычную декларацию по налогу на прибыль. Цифры вписывают на лист 09, сам налог уплачивают в общем порядке. Срок сдачи декларации — до 25 марта.

Штрафы за несдачу или просрочку сдачи уведомлений

За невыполнение требований по КИК выписывают крупные штрафы.

Нарушение	Основание	Штраф
Несдача Уведомления об участии в иностранной компании или искажение — случайное или умышленное — сведений в нем	пункт 2 статьи 129.6 НК РФ	50 000 ₽
Несдача Уведомления о КИК или искажение сведений в нем	пункт 1 статьи 129.6 НК РФ	500 000 ₽
Непредоставление финансовой отчетности и аудиторского заключения по иностранной организации	пункт 1.1 статьи 126 НК РФ	500 000 ₽
Несдача подтверждения об освобождении от налогов или обоснования прибыли/убытка зарубежной фирмы	пункт 1.1-1 статьи 126 НК РФ	1 000 000 ₽

Если ФНС выписала вам штраф, можно ходайтайствовать о его снижении. Как показывает практика Профдело, ФНС может снизить размер штрафа до двух раз.

Лицам, которые управляют иностранными компаниями, разрешили сдать финотчетность и результаты аудитов за 2021-2023 гг. с опозданием, если этому препятствуют какие-то силы в недружественных странах. Вместо документов сдают пояснение, о том, какие действия делают выполнение требования невозможным.

Но документы нужно будет сдать позже, когда появится возможность — письмо ФНС России от 29.04.2022 г. № ШЮ-4-13/5376. Эта норма не освобождает от сдачи уведомлений.