Контролируемые иностранные компании и их налогообложение — полное руководство

Особенности налогообложения КИК (контролируемые иностранные компании) — избегаем риски и оптимизируем налогообложение

  1. Главная
  2. Блог
  3. Всё о контролируемых иностранных компаниях: уведомления КИК, отчетность, штрафы

Всё о контролируемых иностранных компаниях: уведомления КИК, отчетность, штрафы

07.03.2024

7 марта 2024
8346

Контролируемые иностранные компании — это не только прибыль и статус акционера иностранного предприятия. Это долг платить налоги и информировать налоговую инспекцию о деятельности. Забывчивых по головке не погладят — покарают на сумму до 2 050 000₽! 

Рассказываем, что это за зверь такой — КИК, признают ли вас контролирующими лицом, если вы купили не всю организацию, какие отчеты отправлять в ФНС и когда это надо сделать. И сколько ваших кровных уйдет на налоги в бюджет РФ.

Оглавление:

  1. Что представляет собой КИК
  2. Когда лицо приобретает статус контролирующего иностранную компанию — критерии
  3. Какие отчеты нужно сдавать в ФНС лицам, владеющим и/или управляющим зарубежными предприятиями
  4. Как платить налоги с КИК. Активные и пассивные компании
  5. Штрафы за несдачу или просрочку сдачи уведомлений

Что представляет собой КИК

Разберем термин, начиная с конца. 

Компания — это предприятие любой формы собственности, в том числе без образования юридического лица.

Иностранная — компания, не являющаяся налоговым резидентом России. Резидентство определяется по стране регистрации. Открыли фирму в Казахстане — значит, она резидент Казахстана.

Контролируемая — значит, ею управляет россиянин — один или с другими учредителями. Обычно если управляет — значит, и частично владеет, но возможны нюансы.

Пример

В один прекрасный день 14 мая 2023 года предприниматель Антон Старков решил расширить зону своих предпринимательских интересов и выйти на международный рынок. С нуля строить предприятие в малознакомых условиях проблематично, поэтому предприниматель купил 51% грузинского предприятия «Хепи Принт». С того момента Антон стал контролирующим лицом (КЛ), а приобретенная фирма — КИК или контролируемой иностранной компанией.

Пример показывает, что стать совладельцем и контролирующим лицом зарубежного предприятия несложно. Главное, о чем забывают новоявленные владельцы заводов, газет, пароходов — вкупе с дополнительной прибылью приобретаются и новые обязанности. Они описаны в Законе от 24 ноября 2014 года № 376-ФЗ. Мы рассмотрим основные меры, которые стоит предпринять контролирующему лицу для защиты от миллионных штрафов.

КИК в России признается предприятие любой формы собственности из другой страны, принадлежащая резиденту РФ полностью или частично.

Когда лицо приобретает статус контролирующего иностранную компанию — критерии

Чтобы кого-то признали контролирующим зарубежное предприятие лицом, должны сойтись два обстоятельства: 

  1. Этот кто-то должен являться налоговым резидентом России. Статус резидента определяется ретроспективно, когда заканчивается год. Если человек более чем 183 дня с 1 января по 31 декабря какого-то года находится на территории РФ, то в этом самом году он резидент. Если срок составляет менее полугода — нерезидент.
  2. Этот кто-то должен контролировать зарубежное предприятие, попадая либо под критерий участия, либо под критерий контроля. Сейчас расшифруем.

Участие

Участие в зарубежных юрлицах может быть двух видов:

  • прямое;
  • косвенное.

Сразу оговоримся, что в контексте нашей статьи участие = владение, чтобы не путаться в дальнейшем в малозначительных нюансах.

Прямое рассматривается в двух вариантах:

  1. Предприниматель владеет 25% и более, являясь единственным совладельцем из РФ (то есть другие совладельцы — не россияне, а иностранцы).
  2. Предприниматель владеет 10% и более, являясь одним из россиян, а всем россиянам в общей сложности принадлежит более 50% фирмы.

Косвенное участие:

  1. Есть российское предприятие — ООО. В числе его активов числится определенное количество акций или бумаги на определенный процент участия в зарубежном предприятии. Чтобы понять, контролируют ли владельцы российского ООО иностранное, считают косвенную долю— умножают процент владения российской компанией (РК) на ее процент владения иностранной (ИК).
  2. % в КИК = % в РК х % РК в ИК

  3. Вычисленный на предыдущем этапе процент подставляется в критерии прямого участия: 25% и более при единственном россиянине и 10% и более при 50%< россиян среди участников.
Косвенное владение поясним на примере.

Пример

Антон Старков решил дальше развивать бизнес и купил 45% в ООО «СпайдерСофт» — российской компании. Ей принадлежит 90% грузинской фирмы «Помпа». То есть резидент вместе с отечественной организацией покупает зарубежную, но не напрямую.

Далее считаем косвенную долю: (0,45 х 0,9) х 100% = 40,5% (статья 105.2 НК РФ). Косвенный процент Старкова в грузинской фирме составит 40,5%, что превышает 25%, поэтому его признают лицом, которое контролирует зарубежную фирму.

Контроль

Резидент России прямо или через посредника влияет на бизнес-решения зарубежной организации — цитируем пункт 7 статьи 25.13 НК РФ. Даже если физлицо или юрлицо не является учредителем, но каким-то образом влияет на распределение прибыли или другие бизнес-решения, оно всё равно признается контролирующим лицом. 

Каким образом оно может влиять? Например, занимая руководящую должность в компании. Или, имея небольшой пакет акций, тем не менее обладать правом вето на любые решения высшего органа управления. Если такое есть — критерий контроля выполняется, резидент РФ считается контролирующим лицом со всеми вытекающими.

Как вывести деньги из ООО в 2024 году мы написали в этой статье.

Читать

Помните организации без образования юридического лица? Если двое друзей на словах договорились о том, что они вскладчину ведут какие-то дела на Кипре (в Азербайджане, Буркина-Фасо) и пилят прибыль пополам — это тот самый случай. И каждый из друзей управляет их неоформленной фирмой по обоим описанным выше критериям: владеет достаточной долей и влияет на решения. Узнает ли о таком предприятии российская налоговая — большой вопрос, но обязанность подать документы у друзей появляется сразу после того, как они ударили по рукам. Решат оформить бизнес документально — 100% надо будет подаваться в российскую ФНС.

photo_2024-01-11_13-38-54.jpg

Какие отчеты нужно сдавать в ФНС лицам, владеющим и/или управляющим зарубежными предприятиями

У физлица или предприятия, управляющего зарубежным предприятием, появляется обязанность отчитываться в ИФНС. Она использует сведения из уведомлений для проверки правильности исчисления базы и налогов. Подавать нужно следующие документы.

Уведомление об участии в иностранной компании

Эту форму обязательно подавать всем, кто имеет долю в зарубежном бизнесе — когда самостоятельно открыл иностранное предприятие или купил часть существующего. Не важно, сколько купил человек или организация — 3% или 33% — на подачу формы дается 90 календарных дней. Дата отсчитывается от момента приобретения зарубежного актива по документам.

Форма утверждена первым приложением к Приказу ФНС от 05.07.2019 года № ММВ-7-13/338@.

В документе указывают:

  • дату возникновения прав на фирму или ее часть;

  • наименование организации, ее реквизиты — адрес, местный аналог ИНН и любые другие идентификаторы, принятые в стране;

  • величину доли или степень влияния на решения.

    Уведомление об изменении доли или ликвидации компании

    Участники из РФ сообщают налоговой инспекции о любых изменениях:

    • покупка или отчуждение всех или части акций;

    • закрытие предприятия;

    • изменение степени влияния на решения.

      Пример

      Антон Старков владел 3% холдинга «Спайдер Корпорейшн». Один из учредителей решил выйти из бизнеса и предложил Антону выкупить его долю. После согласования финансовых условий капитал резидента вырос до 7%.

      В течение трех месяцев после сделки Старков должен сообщить в ИФНС об изменении доли. Для передачи сведений используют ту же форму, что и после первой покупки доли или создания предприятия.

      Если КИК закрывается или продается, порядок действий аналогичен предыдущему. Та же форма, та же контролируемая иностранная компания (КИК). В уведомлении дополнительно указывают дату, с которой КЛ утрачивает свой почетный статус акционера или единоличного владельца зарубежного предприятия.

      photo_2024-01-11_13-38-59.jpg

      Уведомление о КИК

      Не нужно путать этот документ с предыдущим. Он называется похоже, но совершенно о другом. Этот документ нужно подавать не всем, а только тем людям или юридическим лицам, которые являются контролирующими. 

      Форма содержит следующие сведения:

      • сведения о лице: гражданине или предприятии, подающем форму;

      • наименование, адрес, другие реквизиты зарубежного предприятия;

      • основания, по которым подписанта документа признали контролирующим;

      • данные об отчетах, которое предприятие подало в стране инкорпорации;

      • цепочка процентов и компаний при косвенном владении и все данные об упоминаемых в этом разделе фирмах в РФ и за границей;

      • сведения о зарубежной организации без образования юридического лица и почему подписант считает, что он управляет такой организацией.

      К этой форме надо прикладывать отчетность КИК в стране инкорпорации. Отчетность должна быть переведена на русский, но не обязательно нотариально. 

      Физическому лицу удобнее всего подать сведения о КИК через личный кабинет налогоплательщика. Пошаговый процесс построен очень понятно.

      Альтернативный путь — скачать бумажный бланк, распечатать его и сдать в свою налоговую. 


        Документ подается на следующий год по итогу финансового года в стране инкорпорации. Цепочка такая: 

        • отработали год N, 

        • в следующем году (N+1) признали доход, составили местную финансовую отчетность и провели аудит, если он нужен по закону страны. И в год N+2 подали в России уведомление о КИК. Подача документов в электронном виде обязательна только для компаний, физлица могут обойтись бумажными бланками.

          Пример

          13.05.2022 предприимчивый Антон Старков открыл в Греции ресторан и зарегистрировал его как местное ООО. В июле предприниматель заполнил в ЛК на сайте налог.ру уведомление об участии — о нем говорили выше. 

          Ресторан рос, радовал гурманов мусакой, сувлаки и хориатики, отпускал гирос в закусочной. Так закончился 2022 год. В 2023 году греческий бухгалтер Антона Феликс сдал первую отчетность ресторана в местную налоговую. После этого Антон  должен отчитаться на родине о результатах деятельности своего греческого актива.

          Уведомление о КИК за 2022 год Антон должен отправить до 30.04.2024. 

          Временной лаг по подаче уведомления ~ 2 года. 

          Если бы Антон основал греческое ООО как российская организация «Айронбой», а не физлицо, то уведомление сдавал бы не до 30 апреля, а до 20 марта.

          Как платить налоги с КИК. Активные и пассивные компании 

          Не будем долго тянуть интригу. С прибыли, которую КИК получает в своей стране, контролирующие лица должны заплатить налог. Физические — НДФЛ, юридические — налог на прибыль на ОСНО или единый на УСН.

          Но — нюанс — не с любого дохода, а только с того, который превышает 10 млн рублей «брутто», то есть до уплаты местных налогов. Получила компания прибыль в 12 млн рублей — вот с 12 млн и будет рассчитан налог (п 7. ст. 25.15 НК РФ).

          Но — вот вам второй нюанс — не с каждого дохода свыше 10 млн надо платить налоги. А только если компания активная: контролируемые компании делятся на активные и пассивные.

          Активные компании — это такие, которые работают: занимаются обычной деятельностью на иностранной территории — рестораны, склады, торговля, производство. В них работает персонал, они что-то продают, потребляют ресурсы.Прибыль активной компании облагается налогом только в иностранном государстве, а в России с нее платить ничего не нужно. Но, если владельцы получили дивиденды — дивиденды налогом облагаются, это уже другая история. 

          Пассивные компании - такие, у которой нет активной деятельности (активной по смыслу как написано в предыдущем абзаце). Такие компании живут за счет процентов, роялти или полученных дивидендов. Условно говоря, сидит совет директоров, равный по составу совету учредителей на груде ценных бумаг или объектов авторского права и собирает всяческие дивиденды или роялти — то есть, получая на «ровном месте» внереализационные доходы. Такие компании считаются пассивными, а у их владельцев — резидентов РФ — возникает обязанность уплаты налога с прибыли этой иностранной компании в том случае, если эта самая прибыль зарубежного юрлица превысит 10 000 000 ₽.

          Пример

          Российское ООО «Делпот» владеет долями компаний:

          • грузинский «Хепи Принт» — 100%;

          • литовский «Топердоун» — 65%.

          Первая — сеть полиграфических студий. В 2022 г. прибыль до налогообложения — 13,7 млн ₽. Это активное предприятие, поэтому «Делпот» не учитывает доход от иностранной компании в налоговой базе.

          Вторая фирма занимается предоставлением прав на программное обеспечение, которое сама разработала, за что получает лицензионные платежи (роялти). В 2022 году прибыль до налогообложения — 15,6 миллиона рублей. Это пассивная компания, поэтому сначала Топердоун заплатит налоги в Литве, а потом «Делпот» заплатит налог в РФ с прибыли пропорционально своей доле: 15 600 000 х 65% х 20% = 2 028 000 ₽.

          И — третий нюанс — перевод иностранной валюты в российскую. Как правильно перевести шведские кроны или азербайджанские манаты в рубли? Правильный ответ: по среднегодовому курсу. Выписываем и суммируем официально опубликованные в течение года курсы и делим на количество публикаций. Или можно на свой страх и риск воспользоваться онлайн-калькулятором.

          КИК: когда платить налоги

          Для юридических лиц крайний срок уплаты — это 28 марта. Для физических — 15 июля. Вопрос только в годе.

          photo_2024-01-11_13-38-49.jpg

          Если N — год получения прибыли, то год N+1 дается на то, чтобы признать прибыль, составить отчетность в стране инкорпорации и пройти аудит, если это необходимо по местным законам. И вот в год N+2 платим налоги. Иными словами: отработали 2022 — сдались в 2023 в стране — налог в России платим в 2024. 

          Вот еще нюанс. В некоторых странах вы можете установить для компании собственный финансовый год. Например, с 15 мая по 14 мая. Тогда всё становится ещё интереснее. Отработали, допустим, год с 15 мая 2022 по 14 мая 2023. В России доход признают в последний день следующего года — то есть 31.12.2024. В течение этого — 2024 — года нужно было сделать всё по законам страны инкорпорации, а в 2025 году подать Уведомление о КИК за год с 15.05.2022 по 14.05.2023 и заплатить налоги в России.

          Фиксированный налог 

          Если нет желания или возможности раскрывать деятельность иностранного предприятия, КЛ может платить НДФЛ с фиксированной прибыли — 34 миллиона рублей. Налог тоже фиксирован и составляет ровно 5 млн ₽.

          Чтобы платить фиксированный НДФЛ, нужно до конца года, с которого КЛ хочет изменить порядок налогообложения, подать форму из приказа ФНС от 19.05.2021 года № ЕД-7-13/495@. Режим нужно применять как минимум пять лет — раньше вернуться на стандартный порядок нельзя.


          Чтобы вернуться с «фикса», нужно подать другое Уведомление.


          Переход на НДФЛ с фиксированной прибыли не освобождает от подачи уведомления о КИК. 

          Резюмируем: чтобы подписаться на фикс, нужно иметь веские причины. Например, когда прибыль пассивного иностранного предприятия (или нескольких) в сумме сильно превышает 34 миллиона рублей или нет возможности/желания предоставлять финансовую отчетность.

          Кого освобождают от налогов на КИК

          От налога освобождают:

          • некоммерческие организации, не являющиеся резидентами РФ;

          • компании, которые зарегистрированы и постоянно находятся в одной из стран-участниц Евразийского экономического союза;

          • участников проектов по разработке месторождений углеводородов, добыче полезных ископаемых;

          • фирмы, которые и без того заплатили достаточно; их эффективная ставка налогообложения выше, чем 0,75 средневзвешенной ставки налога на прибыль;

          • банки, страховые компании, холдинги.

          Даже если налоги платить не нужно, КЛ продолжают сдавать в ИФНС все ранее описанные уведомления.

          Какую отчетность сдать по полученному доходу от контролируемой иностранной компании

          Состав форм, которые нужно отправить в ИФНС, зависит от типа плательщика:

          1. Физические лица сдают 3-НДФЛ. Во втором приложении отражают величину нераспределенной прибыли иностранной компании и исчисленный налог. Декларацию сдают в ИФНС по адресу прописки. После проверки инспекторы направляют в личный кабинет налогоплательщика квитанцию для оплаты. Срок сдачи 3-НДФЛ — до 30 апреля.


          Если фирма распределила прибыль, физлицо декларирует доход как дивиденды в стандартном порядке.

          2. Юридические лица заносят данные по доходам от КИК в обычную декларацию по налогу на прибыль. Цифры вписывают на лист 09, сам налог уплачивают в общем порядке. Срок сдачи декларации — до 25 марта.


          Штрафы за несдачу или просрочку сдачи уведомлений

          За невыполнение требований по КИК выписывают крупные штрафы.

          Нарушение

          Основание

          Штраф

          Несдача Уведомления об участии в иностранной компании или искажение — случайное или умышленное — сведений в нем

          пункт 2 статьи 129.6 НК РФ

          50 000 ₽

          Несдача Уведомления о КИК или искажение сведений в нем

          пункт 1 статьи 129.6 НК РФ

          500 000 ₽

          Непредоставление финансовой отчетности и аудиторского заключения по иностранной организации

          пункт 1.1 статьи 126 НК РФ

          500 000 ₽

          Несдача подтверждения об освобождении от налогов или обоснования прибыли/убытка зарубежной фирмы

          пункт 1.1-1 статьи 126 НК РФ

          1 000 000 ₽

          Если ФНС выписала вам штраф, можно ходайтайствовать о его снижении. Как показывает практика Профдело, ФНС может снизить размер штрафа до двух раз.

          Лицам, которые управляют иностранными компаниями, разрешили сдать финотчетность и результаты аудитов за 2021-2023 гг. с опозданием, если этому препятствуют какие-то силы в недружественных странах. Вместо документов сдают пояснение, о том, какие действия делают выполнение требования невозможным.

          Но документы нужно будет сдать позже, когда появится возможность — письмо ФНС России от 29.04.2022 г. № ШЮ-4-13/5376. Эта норма не освобождает от сдачи уведомлений.

          Четыре совета эксперта.
          Олег Никаноров
          финансовый директор Профдело
          Четыре совета эксперта.

          1. Уточняйте в стране, в которой открыли юрлицо — совпадает ли финансовый год с календарным, можно ли установить свой финансовый год.

          2. В ряде государств остаток года основания предприятия присоединяется к следующему. Допустим, вы создали общество с ограниченной ответственностью в Гонконге в ноябре 2022 — первый финансовый год закончится для вас в декабре 2023.

          3. Помните: если вы прожили на родине меньше шести месяцев суммарно в 23 году, в 24 году можно не сдавать уведомление о КИК за 23 год по итогам деятельности в 22 году.

          4. Обратная ситуация: вы иностранец, и у вас есть бизнес на родине. У нас в России вы пробыли больше 183 дней в 2023 году — значит, вам надо сдать уведомление об участии в КИК и уведомление о КИК в 2024 году о 2022.



          Поможем с подготовкой уведомлений об участии в иностранной компании и о КИК: проанализируем документы и подготовим к отправке. Вы сэкономите массу времени и около 2 млн рублей на возможных штрафах.

          Подробнее об услуге

          Похожие статьи

          Москва, Бутлерова 12
          Время работы: пн-пт 10:00-18:30