Как проверить контрагента и проявить должную осмотрительность в 2022 году

Налоговая считает, что если предприниматель не проверил контрагента и случайно поработал с фирмой-однодневкой, то он не проявил должную осмотрительность и это его проблемы. Если при проверке деклараций это всплывет, то может стать причиной отказа в получении компанией налоговых выгод.

Рассказываем, как проверить контрагента, какими сервисами воспользоваться и как документально подтвердить, что вы проводили анализ потенциального партнера, чтобы у налоговой не возникло сомнений в ваших налоговых вычетах.

Содержание

1. Что такое налоговая выгода
2. Обоснованная и необоснованная выгода
3. Что такое проверка контрагента
4. Что указывает на попытку уменьшить сумму налога
5. Что грозит компании, если докажут необоснованность выгоды
6. Признаки «технического контрагента»
7. Как проверить контрагента в 2022 году: пошаговая инструкция от Профдело
8. Где проверить контрагента
9. Как доказать проявление должной осмотрительности
10. Практика судебных решений по должной осмотрительности
• Дело №1: Доказали, что использовали все доступные ресурсы
• Дело №2: Использовать 1-2 ресурса – это неосмотрительность
• Дело №3: Документы, не заверенные контрагентом – не доказательство
11. Выводы

Что такое налоговая выгода

Когда предприниматель хочет получить вычет по НДС, учесть расходы на ОСНО или УСН 15%, применить льготу, у него появляется налоговая выгода.

Налоговая выгода – это уменьшение налоговых платежей компании при помощи: 

• применения льгот и дополнительных вычетов,

• уменьшения налогооблагаемой базы,

• получения права на возврат или зачет налогов (например, НДС к вычету),

• возмещения уплаченных сумм из бюджета.

Обоснованная и необоснованная выгода

Налоговики не любят возвращать деньги из бюджета, поэтому пристально следят за тем, чтобы такая выгода была обоснованной:

• суммы расходов были получены по “правильным” видам деятельности и от честных компаний,

• сделки нельзя было назвать мнимыми или притворными,

• контрагенты, предоставляющие НДС к вычету, не были фирмами-однодневками или техническими компаниями.

Необоснованная налоговая выгода –  это уменьшение налоговой базы, использование льгот, зачет или возврат налогов в случаях, когда налогоплательщик создает несуществующие ситуации или использует фиктивных контрагентов для использования льгот. При выявлении таких сделок налоговая может отказать в уменьшении налога и предъявить претензии.

Проверка благонадежности контрагента – один из ключевых параметров для доказательства вашей правоты. И если налоговая решит, что вы провели ее недостаточно и не проявили должную осмотрительность, налоговую выгоду сочтут необоснованной, а значит, заплатить в бюджет нужно будет больше. 

Что такое проверка контрагента

Чтобы доказать, что вы имеете право на налоговую выгоду и проявили должную осмотрительность, вам нужно проверить контрагента: 

• его реальное существование, 

• ведет ли он деятельность, 

• исполнил ли вашу сделку.

В марте 2021 года ФНС опубликовала письмо с новыми стандартами проверки контрагентов. В нем рассказывается о применении положений статьи 54.1 НК РФ и обновленных правилах должной осмотрительности.

Проверка контрагента — это сбор и анализ информации о потенциальном партнере. Цель проверки – убедиться, что вы заключили договор с добросовестной организацией, ведущей реальную деятельность. А значит, сделка не будет для вас рискованной и не повлечет негативных налоговых последствий. 

Что указывает на попытку уменьшить сумму налога

Налоговики проверяют, не заключили ли вы сделку только для того, чтобы уменьшить налоги. Для этого они проверяют:

1. Добросовестность вашей компании.

2. Добросовестность ваших контрагентов.

3. Историю взаимоотношений и сделок – есть ли в сотрудничестве реальная бизнес-цель или это часть мошеннической схемы. 

Например, по мнению ФНС предприниматель пытается снизить сумму налога, если:

• поведение участников сделки не соответствует обычному – не встречались, не были в офисах;

• не хватает важных документов или в договорах детально не прописаны условия,

• в случае невыполнения обязательств по договору, вы не принимали никаких мер, чтобы получить возмещение.

Налоговики посчитают это “знаком” и попросят пояснения.

Фактическая поставка оплаченного товара не гарантирует отсутствие последствий. Фирма-прослойка может перекупить продукцию у другого предпринимателя, который не фигурирует в сделке. К вам все равно придут, чтобы проверить проявление должной осмотрительности.

Что грозит компании, если докажут необоснованность выгоды 

Что будет, если не проверять контрагентов? Налоговая посчитает вас участником мошеннической схемы, цель которой – уменьшение налога, и докажет необоснованность полученной налоговой выгоды.

Дальше ФНС действует так:

• Сначала предложит убрать спорные суммы из расходов и НДС по ним. 

• В случае если вы не убедите их в добросовестности вашего контрагента или вообще не ответите на их требование, доначислит налог, пени и подаст на взыскание штрафа за неуплату налога по ст. 122 НК РФ. Сумма штрафа – 20% от размера недоимки, а при умышленном уклонении от налогов – 40%. При этом налоговики сделают все, чтобы доказать, что ваши действия были умышленными и оштрафовать на 40%.

• В случае если вы не ответили на их требование, выпишет административный штраф за то, что вы не представили сведения для налогового контроля. 

• Привлечет к уголовной ответственности – если размер недоимки окажется от 13,5 млн р.для ООО и от 2.7 млн.р для ИП. Недоимку посчитают за последних 3 года.

Признаки «технического контрагента»

«Техническим контрагентом» называют фирмы, которые не ведут фактическую деятельность. Налоговая служба регулярно публикует письма, в которых рассказывает  о признаках недобросовестных ИП и ООО.

Письма составляют заумным бухгалтерским языком, из-за которого предпринимателям сложно вникнуть в суть. Поэтому мы подготовили список основных признаков «технических контрагентов»:

• невозможно получить информацию про офисы, магазины, склады и производство;

• компания зарегистрирована по «массовому» юридическому адресу;

• директор руководит несколькими организациями, учредители входят в состав 10 и более обществ;

• плохая репутация: негативные публикации в СМИ, отрицательные отзывы, регулярные судебные разбирательства;

• нет официального сайта, страниц в социальных сетях, рекламы в поисковых системах;

• существует задолженность перед бюджетом;

• коды ОКВЭД не соответствуют сфере, в которой работают;

• нет ресурсов, персонала, оборудования, помещения и других активов для выполнения заказа.

Осторожно относитесь к организациям и предпринимателям, которые соответствуют нескольким признакам. Конечно, каждый из признаков напрямую не говорит о недобросовестности. Например, у бизнеса старой закалки может не быть сайта и социальных сетей. Проведите дополнительную проверку контрагента: попросите посетить производство или лично пообщаться с директором.

Если потенциальный партнер соответствует 3-4 и более признакам, лучше отказаться от сотрудничества и найти другого.

Как проверить контрагента в 2022 году: пошаговая инструкция от Профдело

Чтобы проявить должную осмотрительность, вы должны проводить проверку контрагента по требованиям ФНС. И не просто бегло просмотреть выписки из ЕГРЮЛ или ЕГРИП, а полноценно изучить потенциального партнера. 

Налоговая считает должную осмотрительность обязанностью бизнеса. Ее позицию поддерживают суды разных инстанций. Профдело рекомендует не ограничивать проверку 5-минутным мониторингом открытых баз, а использовать целую систему проверки контрагентов.

Этап 1. Проверьте документы

У юридического лица запросите заверенные копии учредительной документации:

• устав;

• решение о назначении директора;

• паспорт директора;

• ИНН.

У индивидуального предпринимателя возьмите копию паспорта и выписку из реестра ОГРНИП. 

Этап 2. Проверьте реальность контрагента

Изучите бухгалтерскую отчетность, наличие лицензий (если их требует деятельность), активы и другие документы, которые подтверждают способность контрагента выполнить обязательства.

Этап 3. Проверьте выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП

Их можно получить на сайте налоговой службы. Обратите внимание на коды ОКВЭД — для ИП они должны совпадать с фактически осуществляемой деятельностью, для ООО это крайне желательно.

Этап 4. Проверьте адрес

Использование адреса массовой регистрации — подозрительный признак. Исключение: торговые центры и бизнес-центры, в таких местах может действовать много ИП и ООО. И самостоятельно посетите контрагента, чтобы убедиться в его физическом существовании.

Этап 5. Проведите юридический аудит 

Проверьте, чтобы потенциальный партнер не состоял в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве и базе судебных приставов. Если фирма или предприниматель заявили о банкротстве или имеют открытые производства в ФССП, скорее всего, с выполнением обязательств возникнут сложности.

Этап 6. Оцените директора и учредителей 

«Технические контрагенты» отличаются номинальными директорами. Это лица, которые числятся как руководители в нескольких несвязанных компаниях. Они не выполняют функций, не несут ответственность. У недобросовестных учредителей обычно от 10 и более фирм-прослоек. 

Этап 7. Изучите судебную историю

Проверьте базу Арбитражного суда. Посмотрите, как часто судится контрагент и кем выступает на слушаниях. Если чаще ответчиком, скорее всего, он безответственно подходит к выполнению договорных обязательств.

Подобная система проверки контрагентов обеспечит проявление должной осмотрительности и защитит от работы с «техническими контрагентами».

Где проверить контрагента

Для первичной проверки воспользуйтесь онлайн-сервисами и открытыми источниками:

• «Прозрачный бизнес».

• Реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

• Единый федеральный реестр сведений о банкротстве.

• База арбитражных дел.

• Реестр недобросовестных поставщиков.

• База Федеральной службы судебных приставов.

• Реестр лицензий.

• Онлайн-сервис для бухгалтерии и бизнеса «Контур».

• Сервис для проверки российских и зарубежных контрагентов «Контур.Фокус».

• База данных о партнерах, клиентах и конкурентах «Главбух Контрагенты».

• Система для проверки, анализа и мониторинга компаний «СПАРК».

• Всероссийская система данных о компаниях и бизнесе «ЗАЧЕСТНЫЙБИЗНЕС».

• Сервис по проверке и анализу российских юридических лиц и предпринимателей Rusprofile.

Этих сервисов хватит для оперативного определения надежности поставщика. Но самый лучший вариант — личная проверка, общение с учредителями и директором. Так вы убедитесь в наличии производства, торговых точек и реальной деятельности.

Как доказать проявление должной осмотрительности

Чтобы у налоговой не осталось вопросов, документально фиксируйте проявление должной осмотрительности. Какие документы войдут в досье, решайте, опираясь на такие рекомендации.

Например, на всех контрагентов составляйте досье: 

1. Составьте отчет о проверке в произвольной форме.

2. Добавьте заверенные копии документы, полученные от контрагента при проверке. 

3. Распечатайте информацию о контрагенте с сайта ФНС, рекламных сайтов, сайта самого контрагента.

Нужную папку вы предъявите сотрудникам ФНС как доказательство изучения компании или ИП.

Комментарий эксперта

Олег Никаноров

Финансовый директор Профдело, аттестованный аудитор и налоговый консультант, специалист по налоговым рискам при проведении due diligence

Процедуру проверки контрагента и формирования досье желательно утвердить официально приказом директора компании, чтобы если возникнут вопросы, предъявить налоговой утвержденную процедуру и досье, сформированное по ней.

Регулярно проводите работу с досье. Бизнес-среда изменчива. Если вчера контрагент был надежным, это не значит, что сегодня он остается добросовестным. 1-2 раза в год повторно проверяйте действующих партнеров хотя бы по минимальному набору признаков. Если обнаружите тревожные моменты, проведите детальный анализ.

Документальное подтверждение должной осмотрительности — ваша гарантия от штрафов и обвинений налоговой.

Практика судебных решений по должной осмотрительности

А вы точно сделали все возможное для проверки контрагентов компании? Что скажет суд, если вы проверяли контрагента, но налоговая все равно признала его недобросовестным и требует от вас возмещения налогов? Вот, что об этом говорит судебная практика.

Дело №1: Доказали, что использовали все доступные ресурсы

Компания “А” заключила договор поставки с фирмой “Б”.

ФНС провели проверку фирмы “А” и нашли у контрагента “Б” признаки формальной уплаты налогов, запросили документы при встречной проверке, но не получили их. При этом контрагент второго звена не отразил выручку и расчеты по товарам. Обвинили компанию “А” в том, что сделка фиктивная и не была проявлена должная осмотрительность.

В суде компания “А” доказала, что запросила учредительные документы у компании “Б”, проверила репутацию и сведения в ЕГРЮЛ. 

Суд не согласился с выводами налоговой и вынес решение в пользу компании “А”, так как она использовала все доступные средства проверки – ресурсов и полномочий налоговой для проверки у частной фирмы нет и быть не может.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2021 N 09АП-79500/2020 по делу N А40-195569/2018

Дело №2: Использовать 1-2 ресурса – это неосмотрительность

Компания при заключении сделки проверила контрагента всего по 2 параметрам: 

• регистрацию в ЕГРЮЛ, 

• постановку его на учет в ИФНС. 

Налоговая посчитала такую проверку недостаточным проявлением осмотрительности. Суд поддержал ФНС и указал, что таких мер недостаточно. Эти данные справочные, так как ими невозможно подтвердить надежность и добросовестность контрагента. Суд указал, что при заключении сделки нужно дополнительно проверить:

• наличие ресурсов на выполнение контракта, 

• персонал, 

• полномочия лиц, подписывающих первичные документы,

• деловую репутацию партнера.

А также предоставить переписку по всем этим действиям. Кассация поддержала эти выводы. 

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17.06.2021 N Ф06-4722/2021 по делу N А55-18579/2020

Дело №3: Документы, не заверенные контрагентом – не доказательство

Еще в одном судебном разбирательстве налоговая, обвиняя компанию в отсутствии должной осмотрительности, опиралась на факт, что учредительные документы контрагента не заверены подписью руководителя и печатью, а значит, неизвестно, как они попали в компанию.

В судебном разбирательстве компания не смогла подтвердить как и при каких обстоятельствах получила документы, между компаниями не было никакой переписки и других отношений, поэтому суд первой инстанции и апелляционный суд подтвердили обвинения налоговой и признали налоговую выгоду в результате этой сделки необоснованной. 

Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2021 N 12АП-7623/2021 по делу N А57-633/2021

Выводы

Зафиксируем 5 важных правил о том, как проверить контрагента и почему это важно:

1. Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента — обязанность каждого предпринимателя. Если работать с непроверенными подрядчиками, есть риск, что налоговая выгода будет признана необоснованной и вам доначислят налоги и штрафы.

2. Система проверки контрагентов должна быть у любого, даже маленького бизнеса. Налаженная процедура и четкий регламент упростят задачу.

3. Пользуйтесь доступными сервисами для оперативного получения информации. Не пренебрегайте детальным анализом: запросом учредительных документов, фактической проверкой деятельности и другими подходами.

4. Составляйте досье на контрагентов, чтобы при необходимости документально подтвердить проявление должной осмотрительности и осторожности. Регулярно обновляйте «папки», потому что добропорядочность подрядчиков — изменчивое понятие.

5. Помните, что не только вы должны заниматься проверкой. С пониманием относитесь к должной осмотрительности контрагента. Предоставляйте заверенные копии документов, показывайте производство, склад или магазин. Создайте сайт, ведите страницы в социальных сетях. Сделайте все, чтобы потенциальные партнеры быстро оценивали вашу добросовестность.